Rajat ylittävien perintöjen veroansa
Suomi kantaa perintöveron omaisuuden arvosta kuolinhetkellä. Moni Suomen naapurimaa on luopunut perintöverosta kokonaan — mutta verottaa sen sijaan myynnistä syntyvän luovutusvoiton. Kun nämä kaksi järjestelmää kohtaavat, sama arvonnousu voi tulla verotetuksi kahteen kertaan. Riski koskee erityisesti Ruotsia, Norjaa ja Viroa.
Milloin Suomi verottaa perinnön
| Perinnönjättäjä | Perillinen | Suomen perintövero |
|---|---|---|
| Suomessa | Suomessa | Koko maailmanlaajuinen jäämistö |
| Suomessa | Ulkomailla | Koko maailmanlaajuinen jäämistö |
| Ulkomailla | Suomessa | Koko maailmanlaajuinen jäämistö |
| Ulkomailla | Ulkomailla | Vain Suomessa sijaitseva kiinteä omaisuus ja kiinteistöyhtiöiden osakkeet |
Käytännössä: jos jompikumpi osapuoli asuu Suomessa, Suomen perintövero ulottuu koko jäämistöön — myös ulkomailla olevaan omaisuuteen. Suomessa sijaitsevan kiinteistön Suomi verottaa kuitenkin aina, vaikka sekä perinnönjättäjä että perillinen asuisivat ulkomailla.
Sama koskee asunto- ja kiinteistöosakeyhtiön osakkeita: vaikka ne ovat juridisesti irtainta omaisuutta, Suomi verottaa nekin, koska yhtiön varat muodostuvat Suomessa sijaitsevasta kiinteistöstä (PerVL 4 §). Silloinkin veroansa on mahdollinen: perillisen asuinvaltio voi verottaa myöhemmän myynnin asuinvaltiona, jolloin sama arvonnousu joutuu sekä Suomen perintöveron että asuinvaltion luovutusvoittoveron kohteeksi.
Miksi sama arvo verotetaan kahdesti
Suomessa perillinen saa niin sanotun hankintamenon korotuksen (TVL 47 §): perityn omaisuuden hankintamenoksi katsotaan kuolinhetken käypä arvo. Jos perillinen myy kohteen pian, luovutusvoittoa syntyy vain tämän arvon ylittävältä osalta — usein vähän tai ei lainkaan.
Ruotsi, Norja ja Viro eivät tunne tätä korotusta. Niissä luovutusvoitto lasketaan perinnönjättäjän alkuperäisestä hankintahinnasta — Virossa lähtökohtaisesti nollasta. Suomen maksama perintövero ei pienennä tätä veroa, eikä toinen valtio hyvitä Suomen perintöveroa.
Lopputulos: Suomi verottaa kuolinhetken arvon perintöverona ja naapurimaa saman arvonnousun luovutusvoittoverona. Sama euro verotetaan kahdesti. Ongelma syntyy kumpaankin suuntaan — riippumatta siitä, asutko itse Suomessa ja perit naapurimaassa olevaa omaisuutta vai päinvastoin.
Luovutusvoittoverojen päällekkäisyys poistetaan yleensä hyvityksellä: myyjän asuinvaltio hyvittää toisen valtion perimän veron, mutta enintään oman veronsa määrään asti. Tässä hyvitys ei pelasta. Ensinnäkin se koskee vain tuloveroja — Suomen perintöveroa ei hyvitetä missään, koska kyse on eri verolajista, jota tuloverosopimukset eivät kata. Toiseksi hankintamenon korotus painaa luovutusvoittoveron lähes nollaan siinä valtiossa, joka korotuksen myöntää, joten hyvitettävää jää tuskin lainkaan ja alkuperäisestä hankintahinnasta laskettu vero jää lähes täysimääräisenä maksuun.
Esimerkki
Ruotsissa asuva perillinen perii Suomessa sijaitsevan kesähuvilan ja myy sen. Luvut ovat pyöristettyjä ja suuntaa-antavia.
| Perinnönjättäjän hankintahinta (1995) | 120 000 € |
|---|---|
| Käypä arvo kuolinhetkellä | 500 000 € |
| Suomen perintövero (I veroluokka, 2026) | 69 000 € |
| Myyntihinta | 510 000 € |
| Ruotsin luovutusvoitto (510 000 − 120 000) | 390 000 € |
| Ruotsin luovutusvoittovero (~22 %) | 85 800 € |
| Yhteensä | 154 800 € |
Jos sama perillinen asuisi Suomessa, hän saisi hankintamenon korotuksen 500 000 euroon: luovutusvoitto olisi 10 000 € ja vero noin 3 000 €. Ero on yli 80 000 € — ja se syntyy pelkästään perillisen asuinmaan perusteella.
Naapurimaat lyhyesti
Ruotsi. Ei perintö- eikä lahjaveroa (poistettu 2004–2005). Luovutusvoitto lasketaan perinnönjättäjän alkuperäisestä hankintahinnasta. Yksityisasunnon vero on noin 22 %.
Norja. Ei perintöveroa (poistettu 2014). Pääsääntö on sama kuin Ruotsissa. Poikkeus: jos perinnönjättäjä olisi itse voinut myydä kohteen verovapaasti — esimerkiksi pitkään omistetun vapaa-ajan asunnon — perillinen voi joissain tilanteissa saada kuolinhetken käyvän arvon hankintamenokseen. Tämä on selvitettävä tapauskohtaisesti.
Viro. Ei perintö- eikä lahjaveroa, mutta kolmesta ankarin: perityn omaisuuden hankintamenoksi katsotaan tavallisesti nolla, jolloin luovutusvoittovero (22 %) kohdistuu koko myyntihintaan. Tärkeä poikkeus: kesähuvilan tai puutarhamajan voi myydä verovapaasti, jos perillinen omistaa sen yli kaksi vuotta ja tontti on enintään 0,25 hehtaaria. Tällöin Viron veroansa poistuu kokonaan — pelkkä myynnin lykkääminen voi riittää.
Miten riskiin voi varautua
Riskiä ei aina voi poistaa kokonaan, mutta sitä voi usein pienentää, kun suunnittelu aloitetaan ennen perintötilannetta.
Myynti jo elinaikana. Joidenkin omaisuuslajien kohdalla kannattaa harkita myyntiä jo perinnönjättäjän elinaikana. Kun perinnönjättäjä myy itse, luovutusvoitto verotetaan Suomessa hänen verotuksessaan — ja vakituisen asunnon kohdalla myynti on usein kokonaan verovapaa (TVL 48 §, kahden vuoden omistus- ja asumisedellytys). Vapaa-ajan asunnon myynti on Suomessa verollinen, mutta sekin poistaa piilevän arvonnousun: perillinen perii rahaa, eikä myöhempää luovutusvoittoveroa synny hänen asuinvaltiossaan.
Myynti kuolinpesästä. Suomalainen kuolinpesä saa saman hankintamenon korotuksen. Jos omaisuus myydään pesästä ennen perinnönjakoa, perillinen saa varat rahana. Järjestelyn toimivuus riippuu perillisen asuinmaasta ja on syytä varmistaa etukäteen.
Viron kohdalla pelkkä omistusajan pidentäminen yli kahden vuoden voi poistaa koko ongelman (ks. yllä).
Rasitus syntyy järjestelmien yhteisvaikutuksesta
Suomen perintövero ja naapurimaan luovutusvoittovero ovat kumpikin sääntöjenmukaisia. Verorasitus syntyy niiden yhteisvaikutuksesta: Suomi verottaa kuolinhetken arvon, naapurimaa koko omistusaikaisen arvonnousun ilman hankintamenon korotusta, eikä kumpikaan järjestelmä hyvitä toista. Useimmat kustannuksiltaan merkittävimmistä tilanteista perustuvat siihen, ettei kokonaisuutta ole arvioitu riittävän ajoissa.
Omistatteko — tai tuletteko perimään — omaisuutta rajan yli? CuttingTies analysoi rajat ylittävän tilanteenne ja osoittaa, missä veroriskit ovat ja miten ne voidaan hallita.
Tee analyysi →Aiheeseen liittyvää
↳ Perintövero kansainvälisissä tilanteissa
Perintöverosopimusten vaikutus Suomen verotusoikeuteen: Sveitsin perintöverosopimus.
↳ Perintö- ja lahjavero maastamuutossa
Perintö- ja lahjaverotuksen asumiskäsite, Suomen kiinteistöjen verotus ja muut säännöt: Ulkomaille muuttaminen – verotus.
Huomasitko virheen tai puutteen tässä oppaassa? Kerro siitä — tämä on beta, ja jokainen korjaus parantaa julkaisua.